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一個(gè)有趣的工薪個(gè)人所得稅稅務(wù)籌劃實(shí)驗(yàn)

稅務(wù)籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排。以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。新修訂的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》將于今年9月1日開始施行。新個(gè)稅法一個(gè)鮮明的特點(diǎn)是加大稅率檔次的級(jí)距，降低應(yīng)納稅所得額在1500元以下，即稅前應(yīng)發(fā)工資約為6490元以下納稅人群的個(gè)稅稅率，加大對應(yīng)納稅所得額在4500以上，尤其是9000元以上的納稅群體的稅率。屆時(shí)，新稅法將會(huì)對公司全體員工的工薪收入產(chǎn)生明顯的影響。同時(shí)，新個(gè)稅法也為工薪個(gè)人所得稅的稅務(wù)籌劃留下了空間。以下利用一組實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)做實(shí)驗(yàn)，希望將實(shí)驗(yàn)的情況與大家分享：

假設(shè)某位員工的稅前年收入是150000元（不計(jì)通訊費(fèi)），如果每月應(yīng)發(fā)工資為6800元，余下的68400元作為獎(jiǎng)金。假設(shè)每月扣除養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)和住房公積金等“三險(xiǎn)一金”1600元左右。如果獎(jiǎng)金分4次平均發(fā)放，例如2月份，5月、10月、12月，假如每月平均17100元，2月份適用年度一次獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法，則2月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為[（6800-1600-3500）*10%-105]+17100*3%=65+513=578元，5月、10月、12月各月每月需納稅（6800+17100-1600-3500）*25%-1005=3695元，其余各月納稅數(shù)為（6800-1600-3500）*10%-105=65元，全年應(yīng)納個(gè)人所得稅額為578+3695*3+65*8=12183元。如果分三次平均發(fā)放獎(jiǎng)金，例如，2月、5月、12月，2月份適用年終一次性獎(jiǎng)金方法扣稅，則2月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅為65+22800*10%-105=2240元。5月和12月應(yīng)納稅額為（6800+22800-1600-3500）*25%-1005=5120元，其他各月納稅為65元。全年納稅人2240+5120*2+65*9=13065元。如果改變工資發(fā)放方式，平時(shí)每月發(fā)放的稅前應(yīng)發(fā)工資數(shù)為9000元至9600元，這里選9000元，平時(shí)應(yīng)納稅額為（9000-1600-3500）*10%-105=285元。余下的150000-9000*12=42000作為年終一次性獎(jiǎng)金發(fā)放，應(yīng)納稅為42000*10%-105=4095元，全年納稅額為285*12+4095=7515元。總體看比前面兩種工資發(fā)放方式能夠減少繳納個(gè)人所得稅4500元左右到5500元。原因是后一種獎(jiǎng)金發(fā)放方式下適用的稅率均為10%，而前面的獎(jiǎng)金發(fā)放方式下適用的稅率為25%，明顯高于10%。在全年工資總額沒有變化的情況下，工資的發(fā)放方式對納稅有明顯的影響。

如果一個(gè)職工的年稅前工資薪金所得為85000元，其“三險(xiǎn)一金”為每月1250元。若每月稅前應(yīng)發(fā)工資5100元，則獎(jiǎng)金23800元。若獎(jiǎng)金分2月份與12月份兩次平均發(fā)放，2月份適用年終一次性獎(jiǎng)金扣稅方法，則2月份應(yīng)納稅為（5100-1250-3500）*3%+11900*3%=367.5元，其他月份應(yīng)納稅（5100-1250-3500）*3%=10.5元。12月份納稅為（5100+11900-1250-3500）*25%-1005=2057.5元。全年應(yīng)納稅額為10.5*10+367.5+2057.5=2530元。若改變工資發(fā)放方式，每月發(fā)放6100元，獎(jiǎng)金11800改為一次性發(fā)放，則全年應(yīng)納稅為（6100-1250-3500）*3%*12+11800*3%=486+354=840元。后種方法比前一種方式少納稅1690元。原因也是不同獎(jiǎng)金發(fā)放方式下適用的稅率有差異。

原則上講，職工的工資薪金（包括工資、獎(jiǎng)金以及現(xiàn)金福利等收入）如果每月發(fā)放得越平均，那么稅負(fù)就越低。此次個(gè)人所得稅修訂之后，總納稅額應(yīng)該比修訂前有所降低。如果選擇合理的發(fā)放方式，稅負(fù)應(yīng)該能夠保持較低的水平，比修訂前有較大幅度的降低。由此可見，成功的稅務(wù)籌劃能有效地降低稅負(fù)。

金靈君